Karolina Sawicka

adwokat

Specjalizuję się w sprawach z zakresu prawa autorskiego, ze szczególnym uwzględnieniem prawa fotografii oraz muzyki. Na co dzień prowadzę kancelarię adwokacką na olsztyńskiej Starówce.
[Więcej >>>]

Podatki w pracy fotografa

Karolina Sawicka27 października 201810 komentarzy

Temat podatków jest dla mnie jak matematyka w szkole i RODO. Nie lubiłam. Gdy poznałam – polubiłam. Tak też jest obecnie odnośnie podatków. Swoją drogą, jak można czegoś nie lubić nie znając tego, prawda? Tak czy inaczej jednak, pomyślałam, że lepiej będzie, aby na najbardziej wątpliwe i najczęściej przewijające się pytania odpowiedział specjalista. Tym razem poprosiłam doradcę podatkowego Wojciecha Pietrasiewicza, autora bloga Kulturalnie o podatkach.

Z rozmowy dowiesz się m.in., która forma opodatkowania może być dla Ciebie najkorzystniejsza, kiedy masz obowiązek ewidencjonowania obrotów z zastosowaniem kasy fiskalnej oraz kiedy możesz zastosować 50% kosztów uzyskania przychodu. Zapraszam do przeczytania rozmowy:

Kiedy fotograf powinien założyć działalność gospodarczą? 

To zależy od okoliczności, w jakich fotograf realizuje swoje projekty. Dla potrzeb PIT działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:

a. wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b. polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych.

prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów.

Decydujące znaczenie ma więc to, czy działalność fotografa jest na tyle stała i zorganizowana, aby uznać ją za działalność gospodarczą. Ustawa o PIT formułuje przesłanki, które mogą pomóc w ustaleniu, czy fotograf prowadzi działalność gospodarczą. Ustawa wskazuje bowiem sytuacje, w których podatnik tej działalności nie prowadzi.

Stanie się tak gdy spełnione są łącznie wskazane warunki: 

  • odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
  • są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
  • wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Kluczowe w tym zakresie jest ponoszenie ryzyka gospodarczego. Jeżeli więc fotograf wykonuje sporadyczne zlecenia, pod ścisłym nadzorem zleceniodawcy nie angażując się w promocję swojej działalności, to wiele wskazuje na to, że nie prowadzi działalności gospodarczej.

Jeśli natomiast zaangażował istotne aktywa w wyposażenie swojej działalności, wykonuje zlecenia i ponosi koszty związane z jej promocją, a jego celem jest pozyskiwanie kolejnych zleceń, to wszystko wskazuje na prowadzenie przez fotografa działalności gospodarczej.

 

Jaka forma opodatkowania jest korzystniejsza dla początkującego fotografa (mającego 4-5 zleceń rocznie), a jaka dla zawodowego?

Każdy fotograf prowadzący działalność gospodarczą może być opodatkowany podatkiem dochodowym:

  • na zasadach ogólnych z zastosowaniem stawek 18% i 32%,
  • na zasadach ogólnych – liniowo z zastosowaniem stawki 19%, 
  • kartą podatkową w wysokości w wysokości podatku ustalanego przez naczelnika urzędu skarbowego.

W przypadku niektórych fotografów dostępny jest również ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Myślę, że każdy fotograf powinien ocenić to samodzielnie biorąc przede wszystkim pod uwagę takie czynniki jak:

  • wysokość nakładów inwestycyjnych niezbędnych do rozpoczęcia działalności,
  • osiągane lub przewidywane przychody,
  • skalę działalności.

Warto też wziąć pod uwagę kilka cech właściwych dla każdej z form opodatkowania.

Karta podatkowa jest najprostszą z nich. Nie wymaga prowadzenia ksiąg i przewiduje stały podatek, a więc stałe obciążenie działalności. Fotograf może więc stosunkowo łatwo ocenić realne obciążenia podatkowe tej formy działalności i porównać je z innymi. Wydatki fotografa nie mają w tym przypadku wpływu na wysokość podatku.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych to stała stawka podatkowa niższa niż przy zasadach ogólnych. Fotograf jednak nie może pomniejszyć przychodów o wydatki związane z działalnością gospodarczą.

W przypadku istotnych kwot wydatkowanych w związku z działalnością gospodarczą bardziej opłacalne może być więc rozliczenie podatku na zasadach ogólnych, szczególnie w początkowej fazie działalności gospodarczej.

W przypadku opodatkowania działalności gospodarczej na zasadach ogólnych ważna jest decyzja fotografa odnośnie tego, czy jego/jej dochody mają być opodatkowane liniowo czy progresywnie. Tu oczywiście istotna jest kwota potencjalnego dochodu – jeśli nie przekracza pierwszego progu podatkowego, nie będzie opłacalne opodatkowanie liniowe. Warto też pamiętać, że wybór opodatkowania liniowego oznacza rezygnację z szeregu przywilejów takich jak np. wspólne rozliczanie z małżonkiem. 

Najlepszym rozwiązaniem jest prosta symulacja w Excelu w oparciu o potencjalne przychody i koszty i poszczególne formy opodatkowania. Pozwoli to ustalić potencjalne obciążenie podatkowe w każdym z wariantów.

Warto również pamiętać, że wszystkie formy ryczałtowe oraz opodatkowanie liniowe wymagają spełnienia pewnych warunków oraz dopełnienia formalności w terminach wskazanych z przepisach.

Jakie warunki musi spełnić fotograf aby móc zastosować 50% kosztów uzyskania przychodów (KUP) w umowach o dzieło lub zlecenie? 

Przede wszystkim nie może wykonywać zlecenia czy dzieła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku przychodów osiąganych z działalności gospodarczej fotograf nie może zastosować zryczałtowanych 50% KUP.

Warunki zastosowanie 50% KUP do wynagrodzenia twórcy niestety nie wynikają bezpośrednio z przepisów. Wytyczne w tym zakresie możesz znaleźć w interpretacjach organów podatkowych i orzeczeniach sądów administracyjnych.

Organy podatkowe w swoich interpretacjach wypracowały niezbędne warunki, które muszą być spełnione łącznie, aby móc skorzystać z 50% KUP: 

  • efektem pracy jest powstanie utworu, 
  • twórca jest osobą wykonującą czynności przedmiotem prawa autorskiego,
  • czynności te muszą być wymienione wśród kategorii działalności twórczej, które uprawniają do stosowania 50% KUP,
  • twórca uzyskuje wynagrodzenie za rozporządzenie wszelkimi prawami pokrewnymi, a część wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich (czy udzielenie licencji) jest jasno i w czytelny sposób wyróżniona w honorarium.

Działalność twórcza w zakresie fotografiki uprawnia do stosowania 50% KUP. 

Jeśli więc pozostałe warunki są spełnione fotograf może stosować 50% KUP. Ważne w tym zakresie są postanowienia umowy, które jednoznacznie powinny określać wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do zdjęć. Pozwoli do uniknąć sporów z organami podatkowymi, które niekiedy próbują zakwestionować stosowanie 50% KUP ze względu na niedostateczne określenie wynagrodzenia związanego z korzystaniem z praw autorskich.

Ostatnio pojawiło się też kilka pozytywnych interpretacji m.in. dla aktorów teatralnych, warto więc śledzić te interpretacje lub uzyskać własną – ona zabezpiecza przed ewentualną zmianą podejścia organów podatkowych do tych kwestii.

W jakiej wysokości VAT obciąża usługi fotograficzne: 8% czy 23%? 

Moim zdaniem fotograf w zależności od tego co robi i za co otrzymuje wynagrodzenie ma trzy opcje:

  • 8% na usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania,
  • zwolnienie dla usług kulturalnych świadczonych przez indywidualnych twórców wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT),
  • 23% w pozostałych przypadkach.

W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe potwierdzały prawo do zastosowania stawki VAT 8% do wynagrodzenia za fotografie i prawa do nich, realizowane w ramach biznesowych sesji zdjęciowych, honorarium za przeniesienie praw do fotorelacji przebiegu uroczystości, sesji komunijnych, sesji urodzinowych i sesji dziecięcych. 

Jeżeli jednak mamy do czynienia z fotografią artystyczną nie wykluczałbym możliwości zastosowania zwolnienia dla usług kulturalnych. Wymagałoby to prawdopodobnie zabezpieczenia w formie interpretacji.

Wreszcie jeśli fotograf pobiera odrębne wynagrodzenie według ustalonych stawek za niektóre fakultatywne usługi np. makijażystki, zastosowanie znajdzie stawka 23%. 

Oczywiście warto pamiętać o zwolnieniu podmiotowym ze względu na wysokość obrotów poniżej 200.000 zł, które również może mieć zastosowanie.

 

Jakie są plusy i minusy karty podatkowej? 

Podstawowym plusem karty podatkowej są bardzo ograniczone obowiązki sprawozdawcze. Wybierając kartę podatkową fotograf nie musi prowadzić ksiąg rachunkowych czy podatkowej książki przychodów i rozchodów. Płaci podatek w stałej, z góry określonej wysokości, która nie zależy od osiąganych przychodów z działalności gospodarczej. Przy wyborze karty podatkowej łatwo jest określić próg przychodów, po osiągnięciu którego działalność fotografa osiągnie pożądaną rentowność. Można też łatwo oszacować, ile zleceń jest koniecznych do pokrycia kwoty podatku 😛

Najważniejszym minusem jest niemożność zaliczania wydatków niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej do kosztów uzyskania przychodu. Może mieć to istotne znaczenie przy nakładach na specjalistyczny sprzęt, który przy rozliczeniu na zasadach ogólnych pomniejsza koszty uzyskania przychodu. Podatek z zastosowaniem karty podatkowej jest należny niezależnie od tego, czy działalność fotografa przynosi zysk czy stratę. Ponadto, strata nie może być rozliczona w karcie podatkowej z dochodem fotografa w kolejnych okresach rozliczeniowych. Taką możliwość dopuszcza rozliczenie na zasadach ogólnych.

 

Kiedy fotograf musi ewidencjonować obroty z zastosowaniem kasy fiskalnej? 

Ewidencjonowaniu przy pomocy kas rejestrujących podlegają obroty z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Fotograf musi więc ewidencjonować tylko obroty na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Warto jednak pamiętać, że przepisy przewidują zwolnienia od tego obowiązku. 

Podstawowe zwolnienie to zwolnienie ze względu na osiągnięcie minimalnego poziomu obrotu zrealizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Obecnie wynosi on 20.000 zł. Ma ono zastosowanie do usług fotograficznych (również gdy zdjęcia są przekazywane na nośniku), ale nie ma zastosowania do sprzedaży zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych. Taki wniosek wynika choćby z interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z 24 czerwca 2015 r., nr IBPP3/4512-301/15/KG.

Fotograf nie musi również ewidencjonować obrotu z zastosowaniem kas rejestrujących, jeśli otrzyma w całości zapłatę za swoje usługi za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo – kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. 

Wojtkowi bardzo dziękuję za poświęcony czas i tak wyczerpujące odpowiedzi. Mam nadzieję, że Twoje wątpliwości związane z podatkami w głównej mierze zostały rozwiane. Jeśli jednak czujesz niedosyt, odezwij się śmiało w komentarzu poniżej, a na pewno ja bądź mój rozmówca postaramy się pomóc. 

{ 10 komentarze… przeczytaj je poniżej albo dodaj swój }

Weronika Październik 28, 2018 o 17:37

Bardzo potrzebowałam tego artykułu. Dziękuję!
Mam jedno pytanie. Czy indywidualna interpretacja jest konieczna, aby stosować stawkę 8%, czy stanowi jedynie pomoc, ewentualne zabezpieczenie w przypadku kontroli?

Odpowiedz

Wojciech Pietrasiewicz Październik 28, 2018 o 20:13

Dzień dobry Pani Weroniko,

Dziękuję za komentarz 🙂

Nie wiem jaką działalność Pani prowadzi i w jakiej formie, ale interpretacja indywidualna stanowi formalne potwierdzenie prawidłowości stosowania stawki VAT i chroni w razie ewentualnego odmiennego stanowiska właściwego dla Pani naczelnika urzędu skarbowego. Powodem, dla którego niektórzy fotografowie uzyskują takie interpretacje jest to, że wynagrodzenie fotografa obejmuje przeniesienie praw do fotografii, ale również ich przekazanie na nośniku – i ta kwestia jest często przedmiotem zapytania. Z tej perspektywy zabezpiecza jedną z podstawowych spraw w prowadzonej działalności.

Nie jest natomiast obowiązkiem – daje dodatkowe bezpieczeństwo.

Pozdrawiam serdecznie

Odpowiedz

Weronika Październik 29, 2018 o 16:55

Bardzo dziękuję za odpowiedź.

Wykonuję głównie sesje biznesowe, wizerunkowe, rzadziej sesje okazjonalne/reportaż. Z tego, co się zorientowałam, mogę stosować stawkę 8%.

Mam jeszcze jedno pytanie: jak się ma przekazanie zdjęć na nośniku do zastosowania określonej stawki? Zazwyczaj oddaję gotowe foldery w formie wirtualnej, bardzo rzadko na nośniku fizycznym.

Odpowiedz

Wojciech Pietrasiewicz Październik 29, 2018 o 18:05

Pani Weroniko,

To jest jedno z zagadnień rozstrzyganych w interpretacjach przynajmniej w części na rzecz stawki VAT 8%…

Pozdrawiam serdecznie

Odpowiedz

Agnieszka Październik 29, 2018 o 11:50

Dzień dobry,
mam jednoosobową fotograficzną działalność, rozliczam się na
zasadach ogólnych i chciałabym podpytać o 8% VAT. Na czym polega
to przeniesienie praw (majątkowych?), które ma uzasadniać niższą stawkę VAT (jeśli
dobrze zrozumiałam)? Gdzie mam taką informację umieścić – na
paragonie/fakturze czy w umowie z klientem? Fotografuję zarówno śluby,
chrzty i sesje rodzinne (klient indywidualny), ale także sesje
biznesowe, fotorelacje firmowe (klient biznesowy). Słyszałam też, że
8% VAT dotyczy działalności artystycznej, czyli takich zdjęć, które są
niepowtarzalne, unikalne (czyli np. ślubnych – mimo pewnej przewidywalności wydarzeń, każdy reportaż jest inny, inaczej niż w przypadku
zdjęć produktowych, które są takie same, taśmowe, czyli nie są
„artystyczne”) – to prawda?
Dziękuję z góry za odpowiedź i pozdrawiam.

Odpowiedz

Wojciech Pietrasiewicz Październik 29, 2018 o 12:39

Dzień dobry Pani Agnieszko,

Dziękuję za komentarz:)

Bazując na dostępnych interpretacjach, moim zdaniem organy nie dzielą zdjęć na artystyczne i produktowe. Kluczowe jest czy zdjęcia są wyrazem działalności twórczej oraz czy honorarium fotografa dotyczy rozporządzenia autorskimi prawami majątkowymi do zdjęć. Takie honorarium w świetle poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT może korzystać ze stawki VAT 8%. Oczywiście warto rozważyć uzyskanie własnej interpretacji w tym zakresie potwierdzającej prawidłowość takiego działania.

Rozporządzenie to oznacza prawo do wykorzystywania zdjęć przez ich odbiorcę – zazwyczaj określa to umowa – tu mec. Karolina Sawicka będzie w stanie pomóc:)

Zasady takiego dysponowania prawami autorskimi oraz honorarium za nie powinno wynikać z treści umowy z klientem i oczywiście z treści faktury. W bazie interpretacji MF znajdzie Pani interpretacje potwierdzające możliwość zastosowania stawki 8% odnośnie honorarium za przeniesienie praw autorskich do zdjęć realizowanych zarówno dla sesji ślubnych jak i biznesowych.

Pozdrawiam serdecznie

Odpowiedz

Agnieszka Październik 29, 2018 o 13:34

Dziękuję za odpowiedź. Czyli najważniejsze jest, abym w umowie i w treści faktury umieściła informację o honorarium za przekazanie majątkowych praw autorskich do zdjęć – wtedy mogę zastosować 8% VAT (pod warunkiem, że nie są to materiały drukowane typu albumy i odbitki oraz nośniki danych jak pendrive?). Zwykłe „Usługa fotograficzna” na fakturze to za mało?

Odpowiedz

Malexandra Październik 29, 2018 o 18:03

Dzień dobry! Pani Karolino, czy jeśli posiadam kasę fiskalną i wystawiałam dotąd paragony, ale od pewnego czasu wszystkie płatności, jakie otrzymuję przychodzą na konto to czy muszę drukować do nich paragony czy fakt, że przelew mam w historii z banku jest wystarczający? Czy jeśli już mam kasę to każda wpłata powinna otrzymać paragon?
Czy mając kartę podatkową mam jakieś ograniczenia przychodu rocznego jeśli i tak już mam kasę fiskalną?

Odpowiedz

Karolina Sawicka Październik 30, 2018 o 06:11

Dzień dobry, dziękuję za komentarz 🙂

Każdą sprzedaż na rzecz os. fiz. nieprowadzącej działalności gospodarczej jest Pani zobowiązana ewidencjonować za pomocą kasy. To ewidencjonowanie powinno się odbywać z chwilą dokonania sprzedaży – nie później niż w momencie powstania obowiązku podatkowego, czyli z chwilą otrzymania wpłaty. Jeśli zdarza się, że klient wpłaci Pani pieniądze po południu, kwota zostanie zaksięgowana wieczorem, a Pani albo nie sprawdziła konta albo nie ma już dostępu do kasy fiskalnej, to paragon należy wystawić następnego dnia.

Co do ograniczenia przychodu przy karcie podatkowej to wedle mojej wiedzy nie ma takiego limitu.

Pozdrawiam serdecznie

Odpowiedz

Kala Listopad 7, 2018 o 13:54

Witam, poszukuję odpowiedzi na nurtujące mnie pytanie – chcę ruszyć ze ślubami, na razie 3-4 w roku, jednak dopiero od lipca 2019. Wiadomo, że aby mieć zlecenia, muszę reklamować się wcześniej. Czy jeśli nie wykażę żadnych zarobków do lipca 2019, nie muszę mieć wcześniej działalności mimo reklamy? Czy reklama bez działalności w zakresie fotografii również obliguje mnie do założenia DG?
No i jeszcze jedna sprawa – to byłaby moja praca jedynie na wakacje. Czy byłoby możliwe rozliczanie się, na przykład przez useme, bez DG?

Odpowiedz

Dodaj komentarz

Wyrażając swoją opinię w powyższym formularzu wyrażasz zgodę na przetwarzanie przez Kancelaria Adwokacka Karolina Sawicka Twoich danych osobowych w celach ekspozycji treści komentarza zgodnie z zasadami ochrony danych osobowych wyrażonymi w Polityce Prywatności

Administratorem danych osobowych jest Kancelaria Adwokacka Karolina Sawicka z siedzibą w Olsztynie.

Kontakt z Administratorem jest możliwy pod adresem kontakt@adw.olsztyn.pl.

Pozostałe informacje dotyczące ochrony Twoich danych osobowych w tym w szczególności prawo dostępu, aktualizacji tych danych, ograniczenia przetwarzania, przenoszenia danych oraz wniesienia sprzeciwu na dalsze ich przetwarzanie znajdują się w tutejszej Polityce Prywatności. W sprawach spornych przysługuje Tobie prawo wniesienia skargi do Generalnego Inspektora Ochrony Danych Osobowych.

Poprzedni wpis:

Następny wpis: